НАБЛИЖЕННЯ ЗАКОНОДАВСТВА УКРАЇНИ ДО ПРАВА ЄС ЩОДО АКЦИЗНОГО ОПОДАТКУВАННЯ ЕНЕРГЕТИЧНИХ ПРОДУКТІВ: ПРАКТИКА СУДУ ЄС
DOI:
https://doi.org/10.51989/NUL.2024.4.3Ключові слова:
оподаткування, непрямі податки, акциз, підакцизна продукція, пальне, наближення, Угода про асоціацію між Україною та Європейським Союзом, директиви Ради Європейського СоюзуАнотація
У статті проаналізовано відповідність норм податкового законодавства Україні положенням директив Європейського Союзу (далі – ЄС) із питань акцизного оподаткування енергетичних продуктів. Автори стверджують, що базові положення Директиви Ради 2003/96/ЄC від 27 жовтня 2003 року про реструктуризацію рамок Співтовариства щодо оподаткування енергетичних продуктів та електроенергії частково враховані у законодавстві України. Проте, наближення положень національного законодавства до права ЄС потребує подальшого удосконалення правового регулювання акцизного оподаткування електричної енергії та пального в Україні. Авторами наголошено на необхідності розробки та впровадження терміну «енергетичні продукти»; включення до переліку підакцизної продукції окремих видів олії, вугілля, природного газу (не скрапленого), смоли та бітуми (бітумні суміші), мастильних матеріалів; диференціювання ставки акцизного податку на пальне залежно від напрямів використання (промисловість, населення, тощо); запровадження єдиних одиниць виміру ставок акцизного податку на енергетичні продукти (електроенергія ‒у євро за МВт/год, паливо пічне побутове ‒ у євро за 1 000 кг, природний газ ‒ у євро за ГДж вищої теплотворної здатності та ін.). Запропоновано змінення порядку оподаткування акцизним податком операцій з реалізації електричної енергії та встановлення режиму оподаткування окремих енергетичних продуктів за напрямом їх використання (звільнення від оподаткування енергетичних продуктів, що використовуються як сировина для виробництва іншої підакцизної продукції). Наголошено на необхідності запровадження в Україні понижувального коефіцієнта на рівні 0,5 до ставок акцизного податку на важкі дистиляти (газойлі), призначені для використання сільськогосподарськими виробниками. У статті акцентовано увагу на важливості використання прецедентної практики Суду ЄС в частині акцизного оподаткування енергетичних продуктів при наближенні українського законодавства до права ЄС. Авторами проаналізовано практику Суду ЄС щодо тлумачення положень Директиви Ради 2003/96/ЄC від 27 жовтня 2003 року про реструктуризацію рамок Співтовариства щодо оподаткування енергетичних продуктів та електроенергії. Здійснено аналіз зареєстрованих у Верховній Раді України законопроєктів щодо імплементації положень актів права ЄС щодо акцизного податку, запровадження системи контролю за обігом нафти, газового конденсату та розчинників.
Посилання
Угода про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським Співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони від 30 листопада 2015 року № 984_011. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/984_011.
Національна стратегія доходів до 2030 року. URL: https://mof.gov.ua/storage/files/National%20Revenue%20Strategy_2030_.pdf.
Buromenskiy, M.W., Monaienko, A.O. & Atamanchuk, N.I. (2022). Harmonisation of Ukrainian legislation on excise taxation of alcoholic beverages with the law of the European Union. Journal of the National Academy of Legal Sciences of Ukraine, 29(1), 127–138.
Валігура В., Герчаківський С. Актуалітети гармонізації акцизного оподаткування енергопродуктів в ЄС та Україні. Світ фінансів. 2022. № 3 (72). С. 42–54.
Касьяненко Л. М., Атаманчук Н. І. Гармонізація податкового законодавства України із законодавством Європейського Союзу про акцизне оподаткування. Вчені записки Таврійського національного університету ім. Вернадського. Юридичні науки. 2020. Т. 31 (70). № 3. С. 120–124.
Кощук Т. В. Реформування акцизного податку з енергопродуктів та електроенергії в Україні в умовах імплементації Угоди про Асоціацію з ЄС. Оподаткування та економічна безпека держави в епоху діджиталізації: збірник матеріалів науково-практичного круглого столу, (23 лютого 2018 р., м. Ірпінь) Ірпінь: Університет ДФС України, 2018. С. 40–42.
Новицька Н. В. Європейська практика акцизного оподаткування нафтопродуктів. Трансформація акцизної політики України: монографія/ за заг. ред. В.І. Коротуна – Ірпінь: Видавництво Національного університету ДПС України, 2015. 448 с.
Атаманчук Н. І., Хатнюк Н. С., Борейко Н. М., Бакай Ю. Ю. Особливості оподаткування акцизним податком пального в Україні. Фінансово-кредитна діяльність: проблеми теорії та практики. 2020. Випуск 1 (32). С. 76–86.
Райнова Л. Б. Зміни в акцизному оподаткуванні енергопродуктів та електроенергї в ЄС у світлі останніх ініціатив з декарбонізації. Наукові праці НДФІ. 2022. Вип. 4. С. 112–126.
Райнова Л. Б. Проблеми розвитку законодавства ЄС у сфері гармонізації акцизного оподаткування продуктів енергії та електроенергії. Інвестиції: практика та досвід. 2021. № 17. С. 39–46.
Податкова гармонізація в Україні в умовах реалізації Угоди про асоціацію між Україною і ЄС: монографія / за ред. А. М. Соколовської; ДННУ “Акад. фін. управління”. К., 2017. 448 с.
Ярош М., Прокіпчук Л., Галамай Р. Удосконалення акцизного оподаткування в Україні в умовах інтеграції до ЄС. Вісник Сумського національного аграрного університету. 2019. № 4 (82). С. 36–43.
Податковий кодекс України: Закон України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5748.
Директива Ради 2003/96/ЄС від 27 жовтня 2003 року про реструктуризацію рамок Співтовариства щодо оподаткування енергетичних продуктів та електроенергії. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/984_015-03#Text.
Директива Ради 95/60/ЄС «Про фіскальне маркування газойлю та гасу» від 27 листопада 1995 року. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/994_488#Text.
Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо податкової реформи: Закон України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/71-19#Text.
Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо імплементації положень актів права Європейського Союзу щодо акцизного податку: Закон України від 18 липня 2024 року № 3878-ІХ. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3878-20#Text.
Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо запровадження системи контролю за обігом нафти, газового конденсату та розчинників: проект Закону України від 06 листопада 2023 року №10215. URL: https://ips.ligazakon.net/document/ji10223a?an=2.
Герчаківський С. Д. Акцизне оподаткування енергопродуктів і електроенергії: практика та виклики війни. Наукові праці НДФІ. 2022. Вип. 1. С. 45–54.
Монаєнко А. О., Атаманчук Н. І. Правове регулювання акцизного оподаткування в умовах сучасних викликів та тенденцій розвитку правової держави: монографія / А. О. Монаєнко, Н. І. Атаманчук. Одеса: Видавничий дім «Гельветика», 2022. 276 с.
Рішення Суду ЄС від 16 листопада 2023 року у справі C 391/22 Tüke Busz Közösségi Közlekedési Zrt. V Nemzeti Adó- és Vámhivatal Fellebbviteli Igazgatósága. URL: https://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=279756&pageIndex=0&doclang=EN&mode=lst&dir=&occ=first&part=1&cid=164393.
Рішення Суду ЄС від 22 грудня 2022 року у справі С-553/21 Hauptzollamt Hamburg v Shell Deutschland Oil GmbH. URL: https://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf?text=&docid=268795& pageIndex=0&doclang=EN&mode=lst&dir=&occ=first&part=1&cid=163184.
Рішення Суду ЄС від 13 липня 2017 року у справі С-151/16 Vakarų Baltijos laivų statykla UAB v Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos. URL: https://curia.europa.eu/juris/document/document.jsf;jsessionid=B14F9A4A4A36139B19578C90C4217943?text=&docid=192700&pageIndex=0&doclang=en&mode=lst&dir=&occ=first&part=1&cid=4975360.
