ГАРМОНІЗАЦІЯ УКРАЇНСЬКОГО ЗАКОНОДАВСТВА ПРО АКЦИЗНЕ ОПОДАТКУВАННЯ ТЮТЮНОВИХ ВИРОБІВ ІЗ ПРАВОМ ЄС З УРАХУВАННЯМ ПРАКТИКИ СУДУ ЄС
DOI:
https://doi.org/10.51989/NUL.2023.1.16Ключові слова:
оподаткування, непрямі податки, акциз, підакцизна продукція, тютюн, гармонізація, Угода про асоціацію між Україною та Європейським Союзом, директиви Ради Європейського СоюзуАнотація
Підписання Угоди про асоціацію між Європейським Союзом та Україною, а також набуття статусу кандидата на членство в ЄС зобов’язують нашу державу гармонізувати національне законодавство з нормами права ЄС. Великого значення набуває імплементація в Україні директив Ради ЄС із питань акцизного оподаткування тютюнових виробів. У статті проаналізовано правове регулювання акцизного оподаткування тютюнових виробів в Україні, відповідність норм податкового законодавства положенням директив ЄС із питань акцизного оподаткування тютюнових виробів. Вивчено практику Суду ЄС щодо тлумачення положень директив ЄС про наближення законів, підзаконних нормативно-правових актів та адміністративних положень держав-членів щодо виробництва та продажу тютюнових виробів. Здійснено аналіз зареєстрованих у Верховній Раді України проєктів законів України щодо запровадження електронної системи обігу підакцизних товарів, електронної акцизної марки та встановлення штрафів за порушення у цій сфері. Авторами визначено можливості запозичення позитивного досвіду держав ЄС і внесення змін до чинного податкового законодавства України. Установлено, що гармонізація українського законодавства про акцизне оподаткування тютюнових виробів із правом ЄС передбачає ухвалення відповідних законів, а також запровадження інформаційних систем як результат цієї гармонізації для більш точного прогнозування надходжень до бюджету від сплати акцизного податку, підвищення прозорості процедур обігу підакцизних товарів та сплати акцизного податку від їх реалізації, зменшення витрат на адміністрування цього податку, а також поліпшення взаємодії контролюючих органів із платниками податків.
Посилання
Угода про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським Співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони, від 30 листопада 2015 р. № 984_011. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/984_011 (дата звернення: 20.02.2023).
Касьяненко Л.М., Атаманчук Н.І. Гармонізація податкового законодавства України із законодавством Європейського Союзу про акцизне оподаткування. Вчені записки Таврійського національного університету ім. Вернадського. Юридичні науки. 2020. Т. 31(70). № 3. С. 120–124.
Соколовська А.М., Райнова Л.Б. Гармонізація акцизного оподаткування тютюнових виробів. Економіка і прогнозування. 2017. № 2. С. 93–115.
Кощук Т.В. Реформування акцизного податку з тютюнових виробів в Україні в контексті імплементації Угоди про асоціацію з ЄС. Економічний вісник. Серія «Фінанси, облік, оподаткування». 2019. Вип. 3. С. 99–109.
Ярош М., Прокіпчук Л., Галамай Р. Удосконалення акцизного оподаткування в Україні в умовах інтеграції до ЄС. Вісник Сумського національного аграрного університету. 2019. № 4(82). С. 36–43.
Wang Y., Lewis M., Singh V. Investigating the Effects of Excise Taxes, Public Usage Restrictions, and Antismoking Ads Across Cigarette Brands. Journal of Marketing. 2021. № 85(3). P. 150–167.
Ranđelović S., Bisić M. Excise duties harmonisation and smoking in a model with crossborder arbitrage. Empirica. 2021. № 48(2). P. 507–532.
Marzioni S., Pandimiglio A., Spallone M. Excise gap and price in the Italian cigarette industry. Applied Economics. 2020. № 52(39). P. 4284–4299.
Kolářová E., Homola D. Impacts of tobacco excise duty on consumers and producers in the Czech Republic. Adiktologie. 2020. № 20(1–2). P. 65–71.
Hoek J., Edwards R., Thomson G.W., et al. Tobacco excise taxes: a health and social justice measure? Tobacco Control. 2021; 30:258–259.
Schafferer C., Yeh C.-Y., Chen S.-H., Lee J.-M., Hsieh C.-J. A simulation impact evaluation of a cigarette excise tax increase on licit and illicit cigarette consumption and tax revenue in 36 European countries. Public Health. 2018. Volume 162, September. P. 48–57.
Krasovsky Konstantin. The fiscal impact of the excise taxation and pricing policy of the cigarette industry in the European Union after the adoption of Directive 2011/64. Tobacco prevention & cessation. 10/22/2020. 6. DOI:10.18332/tpc/128286.
López-Nicolás Á, Stoklosa M. Tax harmonisation and tobacco product prices in the European Union, 2004–2015. Tobacco Control. 2019; 28: 434–439.
Weiger C., Hoe C., Cohen J.E. Seven-year tobacco tax plan in Ukraine: a case study of the actors, tactics and factors motivating policy passage. BMJ Open 2022;12:e049833. DOI: 10.1136/bmjopen-2021-049833.
Stoklosa M. Prices and cross-border cigarette purchases in the EU: evidence from demand modelling. Tobacco Control. 2020; 29:55–60.
Ranđelović, S., Bisić, M. Excise duties harmonisation and smoking in a model with crossborder arbitrage. Empirica. 2021. № 48. Р. 507–532.
Податковий кодекс України : Закон України від 02 грудня 2010 р. № 2755-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5748 (дата звернення: 20.02.2023).
Державна служба статистики України. URL: https://www.ukrstat.gov.ua/ (дата звернення: 20.02.2023).
Надходження податків і зборів. Офіційний сайт Державної податкової служби України. URL: https://tax.gov.ua/diyalnist-/pokazniki-roboti/nadhodjennya-podatkiv-i-zboriv--obovyaz/nadhodjennya-podatkiv-i-zboriv/ (дата звернення: 20.02.2023).
Про загальний режим акцизних зборів : Директива Ради 2008/118/ЄС від 16 грудня 2008 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/156-2012-р. (дата звернення: 20.02.2023).
Про зближення оподаткування сигарет : Директива № 92/79/ЄЕС Ради ЄС від 19 жовтня 1992 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/994_a74 (дата звернення: 20.02.2023).
Про зближення оподаткування на перероблений тютюн, інший, ніж сигарети : Директива № 92/80/ЄЕС Ради ЄС від 19 жовтня 1992 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/994_a77 (дата звернення: 20.02.2023).
Про податки, інші, ніж податки з обороту, які впливають на споживання тютюнових виробів : Директива Ради 95/59/ЄС від 27 листопада 1995 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/994_442 (дата звернення: 20.02.2023).
Про структуру і ставки акцизів, що застосовуються до тютюнових виробів (кодифікація) : Директива Ради 2011/64/ЄС від 21 червня 2011 р. URL: http://old.minjust.gov.ua/45885(дата звернення: 20.02.2023).
Директива Європейського Парламенту і Ради 2014/40/ЄС від 3 квітня 2014 року про наближення законів, підзаконних та адміністративних положень держав-членів щодо виробництва, презентації та продажу тютюнових виробів і супутніх продуктів та про скасування Директиви 2001/37/ЄС. URL: https://www.kmu.gov.ua/storage/app/sites/1/55-GOEEI/2014-40-es.pdf (дата звернення: 20.02.2023).
Огляд прецедентного права Суду Європейського Союзу у сферах, що регулюються Угодою про асоціацію між Україною та ЄС. URL: https://eu-ua.kmu.gov.ua/sites/default/files/inline/files/review-of-the-case-law-of-the-eu-court-of-justice-fields-covered-by-the-associationagreement-2018.1.1.ukr_1.pdf (дата звернення: 20.02.2023).
Рішення Суду ЄС від 22.02.2022 Case C-160/20 Stichting Rookpreventie Jeugd and Others. URL: https://curia.europa.eu/juris/document/ document.jsf?text=Stichting%2BRookpreventie%2BJeugd%2Band%2BOthers&docid=254381&pageIndex=0&doclang=EN&mode=req&dir=&occ=first&part=1&cid=794922#ctx1 (дата звернення: 20.02.2023).
Рішення Суду ЄС від 09.06.2022 IMPERIAL TOBACCO BULGARIA’ EOOD, Case С-55/21. URL: https://curia.europa.eu/juris/document/ document.jsf?text=IMPERIAL%2BTOBACCO%2BBULGARIA%25E2%2580%2599%2BEOOD%2B&docid=260523&pageIndex=0&doclang=EN&mode=req&dir=&occ=first&part=1&cid=794484#ctx1 (дата звернення: 20.02.2023).
Про забезпечення електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах : проєкт Закону України від 15 грудня 2022 р. № 8286. URL: https://itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/41031 (дата звернення: 20.02.2023).
Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України у зв’язку із запровадженням електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах : проєкт Закону України від 15 грудня 2022 р. № 8287. URL: https://itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/41030 (дата звернення: 20.02.2023).
Про внесення змін до Кримінального кодексу України та Кодексу України про адміністративні правопорушення щодо підвищення ефективності протидії правопорушенням у сфері виготовлення, зберігання, збуту та транспортування підакцизних товарів : проєкт Закону України від 15 грудня 2022 р. № 8288. URL: https://itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/41032 (дата звернення: 20.02.2023).
Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо запровадження електронної акцизної марки та системи Е-акциз контролю за обігом тютюнових виробів : проєкт Закону від 30 грудня 2022 р. № 8287-1. URL: https://itd.rada.gov.ua/billInfo/Bills/Card/41101 (дата звернення: 20.02.2023).
Про технічні стандарти для створення та забезпечення функціонування системи відстеження тютюнових виробів : Імплементаційний Регламент Комісії (ЄС) 2018/574 від 15 грудня 2017 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/984_032-18#Text (дата звернення: 20.02.2023).
Монаєнко А.О., Атаманчук Н.І. Правове регулювання акцизного оподаткування в умовах сучасних викликів та тенденцій розвитку правової держави : монографія. Одеса : Гельветика, 2022. 276 с.
